执行管理层：构建企业控制环境的核心驱动力

CICS内控学习 2025年05月06日 15:24 6 内控网

本文内容基于国际注册内部控制师（Certified Internal Control Specialist，简称CICS）项目教材中“第二章：加强控制环境建设”的学习内容，在企业治理体系中，控制环境作为内部控制的基石，对组织运营的合规性、效率及风险抵御能力产生深远影响。国际注册内部控制师（CICS）认证项目将控制环境建设列为核心教学内容，强调执行管理层在其中的关键作用——他们不仅是规章制度的制定者，更是企业文化的塑造者，其每一个决策与行动都直接关乎企业内部控制体系的有效性。理解并践行控制环境建设责任，是执行管理层推动企业可持续发展的核心任务。

一、控制环境：企业内部控制的根基与灵魂（一）控制环境的核心构成要素

控制环境作为企业内部控制体系的顶层架构，涵盖三大核心要素：一是员工胜任能力，包括专业技能水平、职业素养及应对复杂业务的能力；二是 控制意识，体现为全员对内部控制重要性的认知与主动参与意识；三是 管理层政策与程序，涉及战略决策机制、制度规范及执行监督体系。这些要素相互交织，共同构成企业内部控制的基础框架。

（二）控制环境与公司治理的深度融合

控制环境并非孤立存在，而是与公司治理体系深度交织。从战略层面看，它影响企业风险偏好的设定与资源配置方向；在运营层面，它渗透于日常决策流程、信息传递机制及权责分配体系。本质上，控制环境是管理层内部控制态度的具象化表达：对控制价值的认知深度，决定制度设计的严密性；战略选择的科学性，影响控制措施的适配性；监督执行的力度，则直接关系控制目标的达成度。

（三）控制环境的层级传导效应

作为内部控制层级制度的“顶层设计”，控制环境对下层控制体系具有决定性影响。若管理层未能营造重视数据安全的文化氛围，员工可能忽视密码保护等基础措施；若缺乏严格的系统控制标准，交易处理环节的舞弊风险将显著攀升。这种自上而下的传导机制，凸显了控制环境建设在风险防控中的战略地位。

控制环境考核指标设计：

员工胜任能力评分、全员控制意识评分、管理层政策与程序执行评分、公司治理与控制环境融合度评分、控制环境层级传导效果评分。

二、执行管理层：控制环境建设的第一责任人

（一）塑造积极的控制文化：从理念到行动

执行管理层需将内部控制理念深深融入企业价值观之中，通过制定正式的行为规范、开展定期的培训活动及案例分享，向全体员工传递出‘控制优先’的强烈信号。同时，管理层自身需以身作则，严格遵守内部控制制度，以实际行动强化制度权威性。例如，通过建立管理层责任追溯机制，对违反控制制度的行为严肃追责，形成 “不敢违规、不能违规、不想违规” 的文化氛围。

（二）完善制度设计与执行：构建闭环管理体系

执行管理层应主导构建契合企业战略及风险特性的内部控制框架，清晰界定各级部门职责与控制目标。例如，信息技术领域需确立‘软件上线前独立测试’的硬性标准；财务领域则要求应收账款达到百分之百准确记账与及时催收。同时，建立 “制度制定 - 执行监督 - 反馈优化” 的闭环管理机制，确保控制措施在实践中持续迭代。

（三）强化监督与整改：筑牢风险防线

对重大违反控制制度的行为，执行管理层需亲自介入调查与整改，避免问题积累恶化。需定期评估控制环境的有效性，及时发现并修补潜在漏洞，优化相关制度。同时，加强与董事会、内部审计部门的协同，确保监督信息的畅通传递与整改措施的高效落实。

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执行管理层控制环境建设考核指标设计：

内部控制文化评分、制度设计与执行评分、监督与整改效果评分、违规行为发生率、闭环管理机制有效性评分。

三、协同治理：构建全员参与的控制生态

（一）明确多层级责任分工

控制环境建设需董事会、中级管理层与全体员工协同发力。董事会承担监督职责，通过独立审计师与内部审计部门评估控制环境有效性；中级管理层需结合职能特点细化控制目标，例如采购部门设定供应商资质审查标准、生产部门建立质量管控流程；员工则是控制措施的最终执行者，其专业能力与合规意识直接影响控制效果。

（二）建立跨部门协作机制

执行管理层需扮演“协调者” 角色，打破部门壁垒。建立跨部门联席会议与信息共享平台，促进业务流程与控制措施的深度融合。如利用数字化工具实时共享控制信息，激励员工主动上报风险，将基层智慧融入控制环境优化中。

（三）强化沟通与反馈渠道

构建自上而下与自下而上的双向沟通机制。管理层定期向员工传达控制政策与目标，员工可通过匿名反馈、建议征集等渠道积极提出改进建议。同时，设立专项奖励机制，对主动参与控制优化的团队与个人给予表彰，激发全员参与积极性。

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协同治理控制生态考核指标设计：

多层级责任分工明确度评分、跨部门协作机制有效性评分、沟通与反馈渠道畅通度评分、部门间信息共享频率、员工主动上报风险数量。

结语：以控制环境建设护航企业长远发展

在复杂多变的商业环境中，控制环境的优劣直接关系到企业的生存与发展。执行管理层作为控制环境建设的核心推动者，其责任不仅在于制定规则，更在于通过文化塑造、制度优化与协同治理，构建一套动态、高效的内部控制体系。

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