本文内容基于国际注册内部控制师CICS资格认证项目中“技能五:实施业务系统控制评估”中有关“交易处理控制活动”的内容,在企业数字化转型加速推进的背景下...
2025-07-07 30
本文内容基于国际注册内部控制师CICS资格认证项目中“技能五:实施业务系统控制评估”中“影响应用控制目标实现的十大风险暴露”方面的内容,在商业技术迭代速度远超控制能力的当下,舞弊与贪污风险已从传统的道德失范问题,演变为 “技术漏洞 + 管理缺陷” 交织的复合型危机。从内部控制视角剖析,此类风险本质是企业在 记录、访问、处理、使用 等关键活动环节中,因控制措施失效导致的权力滥用与监督缺位。本文解构舞弊行为的实施路径,揭示内部控制漏洞,并提出 “技术赋能 + 制度约束” 的协同治理策略。
记录环节是舞弊行为的“第一突破口”,暴露出企业 数据录入控制 的薄弱性:
·虚假信息植入:员工故意输入错误编码、虚构交易数据。某零售企业收银员通过伪造退货单据,套取现金达百万元;
·授权流程伪造:绕过审批机制,利用伪造签名或电子授权指令进行违规操作;
·信息删除掩盖:删除关键交易记录,如从系统中抹去受贿相关的采购订单,销毁证据链。
访问权限的滥用为舞弊者提供了操作通道,凸显权限管理内控 的失效:
·身份冒用:盗用他人账号密码登录系统,某财务人员使用主管账号违规转账;
·权限越界:员工私自修改访问配置文件,获取超出职责范围的数据权限;
·职责分离缺失:同一人同时控制会计交易的借贷双方,为资金挪用创造条件。
信息技术专业人员利用技术手段实施舞弊,暴露系统开发与运维控制 的不足:
·微额窃取:通过编程篡改四舍五入规则,从大量账户中窃取微小金额(如“蚂蚁搬家式” 转账);
·延迟或虚假过账:故意延缓收入确认、虚构成本支出,操纵财务报表;
·资金转移:将资产转入个人控制账户,某企业 IT 人员篡改支付系统逻辑,截留客户款项。
数据输出与实体资产环节成为舞弊的“最后出口”,反映 输出管理与实物控制 的漏洞:
·单据盗窃:窃取支票、发票等可转让票据,某出纳盗取空白支票后伪造背书;
·输出篡改:修改计算机输出数据(如篡改销售报表),谋取个人利益;
·证据销毁:破坏电子或纸质文件,掩盖舞弊痕迹,如删除数据库交易日志。
企业内控体系未覆盖新兴舞弊场景,如未针对API 接口调用、智能合约执行 等设计控制措施;或 职责分离、授权审批 制度存在形式化问题,为舞弊提供可乘之机。
即使制定了严格的流程,若执行不到位仍会引发风险。某企业虽要求双人复核财务数据,但因复核人员未尽责,导致虚假报销持续数年未被发现。
缺乏实时监控 与 异常行为分析 机制,使舞弊行为难以被早期识别;同时, 内部审计 范围与深度不足,无法穿透复杂技术手段揭露舞弊。
·AI 行为分析:部署机器学习模型,分析用户操作模式,识别异常行为(如深夜高频转账、非授权时段登录),某银行通过该技术将内部舞弊识别效率提升 70%;
·区块链存证:对关键数据(如交易记录、授权日志)上链存储,确保不可篡改与可追溯;
·权限动态管控:采用 零信任架构,根据用户行为实时调整权限,当检测到异常操作时自动冻结账户。
·职责分离升级:在信息系统中强制实施 “四眼原则”,如关键操作需双人在线确认;
·审计范围拓展:将代码审计纳入内部审计范畴,定期检查系统逻辑漏洞;
·举报与激励机制:建立匿名举报通道,对提供有效线索者给予奖励,某企业通过该机制发现多起内部舞弊案件。
·常态化警示教育:通过真实案例剖析,强化员工对舞弊后果的认知;
·心理疏导机制:关注员工情绪波动,及时化解因不满情绪引发的潜在风险。
在数字化与复杂化交织的商业环境中,防控舞弊与贪污风险需从内部控制的“设计 - 执行 - 监督” 全链条发力。企业需将 技术防控手段 与 制度约束机制 深度融合,构建 “事前预警 - 事中阻断 - 事后追溯” 的智能内控体系。唯有如此,方能在遏制舞弊行为的同时,重塑组织信任文化,为企业稳健发展奠定坚实基础。
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