舞弊与贪污的风险暴露：行为解构与智能防控体系重构

CICS内控学习 2025年06月17日 15:39 80 内控网

本文内容基于国际注册内部控制师CICS资格认证项目中“技能五：实施业务系统控制评估”中“影响应用控制目标实现的十大风险暴露”方面的内容，在商业技术迭代速度远超控制能力的当下，舞弊与贪污风险已从传统的道德失范问题，演变为 “技术漏洞 + 管理缺陷” 交织的复合型危机。从内部控制视角剖析，此类风险本质是企业在 记录、访问、处理、使用 等关键活动环节中，因控制措施失效导致的权力滥用与监督缺位。本文解构舞弊行为的实施路径，揭示内部控制漏洞，并提出 “技术赋能 + 制度约束” 的协同治理策略。

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一、舞弊与贪污风险的活动场景解构

（一）记录活动：数据篡改的源头渗透

记录环节是舞弊行为的“第一突破口”，暴露出企业 数据录入控制 的薄弱性：

·虚假信息植入：员工故意输入错误编码、虚构交易数据。某零售企业收银员通过伪造退货单据，套取现金达百万元；

·授权流程伪造：绕过审批机制，利用伪造签名或电子授权指令进行违规操作；

·信息删除掩盖：删除关键交易记录，如从系统中抹去受贿相关的采购订单，销毁证据链。

（二）访问活动：权限失控的入口突破

访问权限的滥用为舞弊者提供了操作通道，凸显权限管理内控 的失效：

·身份冒用：盗用他人账号密码登录系统，某财务人员使用主管账号违规转账；

·权限越界：员工私自修改访问配置文件，获取超出职责范围的数据权限；

·职责分离缺失：同一人同时控制会计交易的借贷双方，为资金挪用创造条件。

（三）处理活动：技术舞弊的隐蔽操控

信息技术专业人员利用技术手段实施舞弊，暴露系统开发与运维控制 的不足：

·微额窃取：通过编程篡改四舍五入规则，从大量账户中窃取微小金额（如“蚂蚁搬家式” 转账）；

·延迟或虚假过账：故意延缓收入确认、虚构成本支出，操纵财务报表；

·资金转移：将资产转入个人控制账户，某企业 IT 人员篡改支付系统逻辑，截留客户款项。

（四）使用活动：物理与数字资产的终端侵占

数据输出与实体资产环节成为舞弊的“最后出口”，反映 输出管理与实物控制 的漏洞：

·单据盗窃：窃取支票、发票等可转让票据，某出纳盗取空白支票后伪造背书；

·输出篡改：修改计算机输出数据（如篡改销售报表），谋取个人利益；

·证据销毁：破坏电子或纸质文件，掩盖舞弊痕迹，如删除数据库交易日志。

二、内部控制失效与风险暴露的深层关联

（一）控制设计缺陷：制度防线的结构性漏洞

企业内控体系未覆盖新兴舞弊场景，如未针对API 接口调用、智能合约执行 等设计控制措施；或 职责分离、授权审批 制度存在形式化问题，为舞弊提供可乘之机。

（二）执行偏差：控制措施的空转与失效

即使制定了严格的流程，若执行不到位仍会引发风险。某企业虽要求双人复核财务数据，但因复核人员未尽责，导致虚假报销持续数年未被发现。

（三）监督缺位：风险预警与处置的滞后性

缺乏实时监控 与 异常行为分析 机制，使舞弊行为难以被早期识别；同时， 内部审计 范围与深度不足，无法穿透复杂技术手段揭露舞弊。

三、智能化内部控制体系的构建策略

（一）技术赋能：构建舞弊行为的智能防线

·AI 行为分析：部署机器学习模型，分析用户操作模式，识别异常行为（如深夜高频转账、非授权时段登录），某银行通过该技术将内部舞弊识别效率提升 70%；

·区块链存证：对关键数据（如交易记录、授权日志）上链存储，确保不可篡改与可追溯；

·权限动态管控：采用 零信任架构，根据用户行为实时调整权限，当检测到异常操作时自动冻结账户。

（二）制度强化：完善内部控制的全链条约束

·职责分离升级：在信息系统中强制实施 “四眼原则”，如关键操作需双人在线确认；

·审计范围拓展：将代码审计纳入内部审计范畴，定期检查系统逻辑漏洞；

·举报与激励机制：建立匿名举报通道，对提供有效线索者给予奖励，某企业通过该机制发现多起内部舞弊案件。

（三）文化培育：筑牢员工廉洁自律的思想防线

·常态化警示教育：通过真实案例剖析，强化员工对舞弊后果的认知；

·心理疏导机制：关注员工情绪波动，及时化解因不满情绪引发的潜在风险。

结语:

在数字化与复杂化交织的商业环境中，防控舞弊与贪污风险需从内部控制的“设计 - 执行 - 监督” 全链条发力。企业需将 技术防控手段 与 制度约束机制 深度融合，构建 “事前预警 - 事中阻断 - 事后追溯” 的智能内控体系。唯有如此，方能在遏制舞弊行为的同时，重塑组织信任文化，为企业稳健发展奠定坚实基础。

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