内部控制视角下内部审计师工作优化策略

CICS内控学习 2025年04月21日 15:42 62 内控网

概述：

本文内容基于国际注册内部控制师（Certified Internal Control Specialist，简称CICS）项目《内部控制管理技能》教材中关于“COSO定义的内部控制角色与职责”的学习内容，围绕在内部控制视角下内部审计师的工作优化策略展开深入探讨。核心是通过明确内部审计师的工作目标、内容和关键结果，结合指标设计、工作计划安排和考核指标设定，全面提升内部审计工作的质量与效率，从而推动组织的内部控制优化、合规经营和运营效率提升。

内部审计师的主要工作内容：

一、内部控制视角下内部审计师工作指标设计

（一）内部控制审查维度

1.设计指标：“内部控制设计有效性评分”，依据内部控制的五要素（控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督），对内部控制设计进行详细评估并打分；“控制执行偏差率”，通过对比实际业务操作与内部控制制度要求，统计操作偏差数量占总操作样本数量的比例。

2.依据与思路：全面检查内部控制设计与执行的有效性是内部审计师的核心职责。“内部控制设计有效性评分” 可系统评估内部控制设计的合理性和完整性，帮助发现潜在的设计缺陷。“控制执行偏差率” 能精准衡量内部控制在实际执行过程中的偏离程度，直观反映执行环节的问题，两者结合可全面评估内部控制状况。

（二）审计建议质量维度

1.设计指标：“审计建议针对性指数”，从审计建议与发现问题的关联程度、对解决问题的直接作用等方面，构建指数衡量审计建议是否精准针对问题；“审计建议可操作性评分”，根据审计建议在资源需求、实施难度、实施步骤明确性等方面的表现进行评分，评估建议在实际工作中的可操作程度。

2.依据与思路：提供有价值的审计建议是内部审计师推动组织提升运营管理效率的关键。“审计建议针对性指数” 确保审计建议能切实解决发现的问题，提高建议的实用性。“审计建议可操作性评分” 保证建议在组织实际运营中能够顺利实施，避免因建议不具操作性而无法落地。

（三）合规审计维度

1.设计指标：“合规制度更新匹配度”，统计组织内部合规制度更新与外部法规政策变化的同步程度，用匹配的制度条款数量占总相关制度条款数量的比例衡量；“违规行为预警及时性”，记录内部审计师在违规行为发生前发出预警的平均提前时间，反映对违规风险的预警能力。

2.依据与思路：强化审计监督职能、推动组织合规经营要求内部审计师密切关注法规变化和违规风险。“合规制度更新匹配度” 确保组织合规制度与时俱进，降低合规风险。“违规行为预警及时性” 促使内部审计师加强风险监测，提前发现潜在违规行为，及时采取措施避免损失。

（四）整改跟踪维度

1.设计指标：“整改措施执行质量评分”，从整改措施的执行完整性、执行效果持续性、是否达到预期目标等方面进行综合评分；“整改资源投入产出比”，计算整改过程中投入的人力、物力、财力资源与整改带来的效益提升（如成本节约、效率提高等）的比值，评估整改资源的利用效率。

2.依据与思路：跟踪审计整改情况、确保问题得到彻底解决是内部审计师工作的重要环节。“整改措施执行质量评分” 全面评估整改执行的质量，保障整改效果的可靠性。“整改资源投入产出比” 帮助内部审计师判断整改资源的投入是否合理，促进资源的有效利用。

二、工作计划安排

（一）短期计划（年度内）

1.审计计划与实施：年初，依据组织业务特点、风险状况以及内部控制设计有效性评分等指标，制定年度审计计划并报审计委员会审批。在实施审计项目时，运用多种审计程序收集证据，详细记录控制执行偏差情况。对于高风险领域，加大审计力度，重点关注内部控制设计和执行情况，提高高风险领域内控缺陷发现率。

2.审计建议与沟通：针对审计发现的问题，提出具有针对性和可操作性的审计建议。在与被审计部门沟通审计结果前，对审计建议进行内部评估，确保“审计建议针对性指数” 和 “审计建议可操作性评分” 达到一定标准。沟通时充分听取被审计部门意见，完善审计建议后出具正式审计报告。

3.合规监测与整改跟踪：持续关注法规政策变化，每季度评估“合规制度更新匹配度”，及时发现合规制度漏洞。同时，加强对违规行为的监测，记录违规行为发生率和预警及时性。对于审计发现的问题，建立整改台账，每月跟踪整改情况，评估 “整改措施执行质量评分” 和 “整改资源投入产出比”，定期向审计委员会汇报。

（二）中期计划（2 - 3 年）

1.内部控制优化协助：根据每年内部控制审查结果，每2 - 3 年协助组织对内部控制体系进行全面优化。结合 “内部控制设计有效性评分” 和 “控制执行偏差率”，提出内部控制体系的优化方案，重点改进高风险领域的内部控制设计和执行流程。

2.审计建议效果评估与改进：跟踪审计建议实施情况，通过“审计建议采纳率”“采纳建议后运营效率提升指标” 等数据，评估审计建议对组织运营效率和效益的影响。定期总结审计建议实施过程中的经验教训，改进审计建议的提出方式和内容，提高审计建议质量。

3.合规管理强化：推动组织建立健全合规管理体系，与相关部门合作完善合规制度。利用“违规行为预警及时性” 指标，优化违规风险监测机制，提高预警准确性和及时性。定期组织合规培训和宣传活动，增强员工合规意识，降低违规行为发生率。

（三）长期计划（3 - 5 年）

1.风险导向审计体系建设：从组织长期发展战略出发，构建风险导向的内部审计体系。持续关注组织内外部风险变化，调整审计重点和计划。通过长期跟踪高风险领域内控缺陷发现率等指标，不断完善风险评估模型，提高内部审计的前瞻性和有效性。

2.内部审计能力提升：制定内部审计师3 - 5 年能力提升计划，加强专业知识培训，鼓励内部审计师获取相关专业资质认证。定期组织内部审计师进行经验交流和案例研讨，分享先进的审计方法和技术。通过提升内部审计师的专业能力，提高审计工作质量和效率。

3.组织价值创造深化：将内部审计工作与组织战略目标紧密结合，不仅关注内部控制和合规问题，还积极参与组织的战略规划、风险管理等活动。通过提供高质量的审计建议和增值服务，提高“整改资源投入产出比”，为组织创造更大价值，提升内部审计在组织中的地位和影响力。

三、考核指标设定

（一）内部控制审查考核

1.考核内容：高风险领域内控缺陷发现率、新增缺陷数量、内部控制设计有效性评分、控制执行偏差率。设定高风险领域内控缺陷发现率的目标值（如不低于X%），新增缺陷数量的上限（如不超过 X 个），内部控制设计有效性评分的目标值（如 80 分以上），控制执行偏差率的合理范围（如不超过 X%）。

2.权重设定：高风险领域内控缺陷发现率占30%，新增缺陷数量占 20%，内部控制设计有效性评分占 25%，控制执行偏差率占 25%。高风险领域内控缺陷发现率直接反映内部审计师对高风险领域的关注和审查能力，权重较高；新增缺陷数量体现内部控制的稳定性，内部控制设计有效性评分和控制执行偏差率从不同方面评估内部控制状况，权重次之。

3.考核方式：每年进行一次考核。高风险领域内控缺陷发现率和新增缺陷数量根据审计项目统计；内部控制设计有效性评分由专业评估人员根据评估标准打分；控制执行偏差率通过抽样检查和数据分析计算得出。根据实际指标值与目标值的差距进行评分，未达到目标值按比例扣分。

（二）审计建议质量考核

1.考核内容：审计建议采纳率、审计建议针对性指数、审计建议可操作性评分、采纳建议后运营效率提升指标。设定审计建议采纳率的目标值（如70% 以上），审计建议针对性指数的目标值（如 80 分以上），审计建议可操作性评分的目标值（如 80 分以上），采纳建议后运营效率提升指标的目标值（如成本降低率达到 X%、流程优化时间缩短比例达到 X% 等）。

2.权重设定：审计建议采纳率占30%，审计建议针对性指数占 30%，审计建议可操作性评分占 20%，采纳建议后运营效率提升指标占 20%。审计建议采纳率反映审计建议的实际应用情况，审计建议针对性指数和可操作性评分决定建议的质量，采纳建议后运营效率提升指标体现建议对组织的价值，根据重要性设置权重。

3.考核方式：每年进行一次考核。审计建议采纳率根据被审计部门对审计建议的采纳记录统计；审计建议针对性指数和可操作性评分由内部审计团队和相关业务部门共同评估；采纳建议后运营效率提升指标通过对比建议实施前后的运营数据计算得出。根据实际指标值与目标值的差距进行评分，未达到目标值按比例扣分。

（三）合规审计考核

1.考核内容：违规行为发生率、合规检查通过率、合规制度更新匹配度、违规行为预警及时性。设定违规行为发生率的目标值（如不超过X 次 / 年），合规检查通过率的目标值（如 90% 以上），合规制度更新匹配度的目标值（如 95% 以上），违规行为预警及时性的目标值（如平均提前 X 天发出预警）。

2.权重设定：违规行为发生率占30%，合规检查通过率占 20%，合规制度更新匹配度占 30%，违规行为预警及时性占 20%。违规行为发生率直接反映组织的合规经营水平，合规制度更新匹配度体现对法规变化的响应能力，两者权重较高；合规检查通过率和违规行为预警及时性从不同方面评估合规审计工作，权重次之。

3.考核方式：每年进行一次考核。违规行为发生率和合规检查通过率根据实际发生的违规行为和合规检查结果统计；合规制度更新匹配度通过对比法规政策和组织内部制度更新情况计算；违规行为预警及时性根据违规行为预警记录统计。根据实际指标值与目标值的差距进行评分，发生违规行为或未达到其他指标目标值按比例扣分。

（四）整改跟踪考核

1.考核内容：审计整改完成率、整改后缺陷复发率、整改措施执行质量评分、整改资源投入产出比。设定审计整改完成率的目标值（如90% 以上），整改后缺陷复发率的目标值（如不超过 X%），整改措施执行质量评分的目标值（如 80 分以上），整改资源投入产出比的目标值（如大于 X）。

2.权重设定：审计整改完成率占30%，整改后缺陷复发率占 20%，整改措施执行质量评分占 30%，整改资源投入产出比占 20%。审计整改完成率和整改措施执行质量评分直接反映整改工作的完成情况和质量，权重较高；整改后缺陷复发率体现整改效果的持续性，整改资源投入产出比评估整改资源的利用效率，权重次之。

3.考核方式：每年进行一次考核。审计整改完成率和整改后缺陷复发率根据整改跟踪记录统计；整改措施执行质量评分由内部审计师和被审计部门共同评估；整改资源投入产出比通过计算整改投入资源和产出效益得出。根据实际指标值与目标值的差距进行评分，未达到目标值按比例扣分。

结语：

内部控制是内部审计师开展工作的核心框架与重要依据，二者紧密交织、相辅相成。内部审计师通过对内部控制设计与执行有效性的审查，及时发现潜在缺陷，为组织运营管理提供优化建议；借助强化审计监督职能，推动组织合规经营；并通过跟踪审计整改情况，确保问题得到有效解决。可以说，内部控制贯穿内部审计师工作的全流程，是保障审计工作质量、提升组织运营效率的关键所在。

国际注册内部控制师（CICS）项目在此过程中展现出独特价值。该项目培养的专业人才，系统掌握内部控制的理论与实践知识，能够帮助内部审计师从更专业、更全面的视角开展工作。无论是在精准识别内部控制缺陷、提出更具针对性和可操作性的审计建议，还是在强化合规审计、提升整改跟踪效果等方面，CICS 专业人才都能凭借其深厚的专业功底，为内部审计师提供有力支持，显著提升内部审计工作的效能与价值。

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