内部控制术语讲解35：发现性控制

CICS内控学习 2025年11月11日 08:43 16 admin

内部控制术语讲解35：发现性控制

在内部控制体系中，“发现性控制” 是与预防性控制并列的两大核心控制类型之一，其核心内涵是通过检查、监控、核对等手段，识别已发生的错误、违规行为或流程偏差，并为后续处理动作提供依据，最终确保问题得到迅速解决的控制措施。它是内控体系中针对“已发生风险” 的关键应对环节，旨在及时捕捉问题、避免损失扩大，同时为内控优化提供方向。

从术语的核心特征来看，发现性控制可从三个关键维度理解：

1.控制类型定位：聚焦“事后识别”，与预防性控制形成互补

内部控制的核心逻辑需覆盖“事前预防 - 事后识别” 全流程：预防性控制（如业务审批、权限隔离、流程校验）侧重在问题发生前建立 “防线”，阻止错误或违规的初始发生；而发现性控制则聚焦在问题发生后，通过系统性检查手段找到未被预防性控制拦截的风险。例如，在费用报销流程中，“报销单据初审”（预防性控制）提前拦截不合规票据，“月度报销数据交叉复核”（发现性控制）则在报销完成后，进一步识别初审遗漏的金额错误或重复报销问题，两者共同构建风险防控的完整链条。

2.核心目标与作用：及时发现问题，控制风险影响范围

发现性控制的核心目标并非直接解决问题，而是通过主动排查，精准定位已发生的错误或偏差，明确问题的性质、范围与成因—— 这既是避免问题隐藏发酵、减少后续损失的关键，也为后续针对性处理（如修正错误数据、完善流程漏洞）提供清晰依据。例如，在库存管理中，“定期库存盘点与账面核对”（发现性控制）能及时发现物资短缺、盘盈或账实不符的情况，避免因库存数据失真导致采购决策失误或资产流失；在财务核算中，“银行对账单与企业银行日记账月度核对”（发现性控制）可快速识别未达账项或记账错误，保障财务数据的准确性。

3.实现方式：依托“检查型” 手段，覆盖全业务场景

发现性控制通过多样化的检查动作落地，具体形式需结合业务场景设计，常见类型包括：

·财务领域：报表交叉复核、账实核对（如现金盘点、存货盘点）、往来账款函证、成本数据追溯核查等，聚焦财务数据的真实性与完整性；

·业务领域：订单与发货单抽查、客户回款异常监控、采购合同与入库记录匹配检查、生产流程关键节点抽检等，侧重业务执行过程中的偏差识别；

·合规领域：不定期合规行为抽查、员工举报线索核查、制度执行情况抽样评估等，关注是否存在违反法规或内部制度的行为。

这些手段的共性在于以“查找已发生偏差” 为核心，通过定期或不定期的检查，确保问题能被及时捕捉。

从内部控制价值来看，发现性控制是保障内控有效性的“关键补充”：即使预防性控制设计完善，仍可能因人为疏忽（如员工操作失误）、外部环境变化（如供应商临时违约）或流程漏洞（如制度未覆盖的特殊场景）导致问题发生。此时，发现性控制能及时“查漏补缺”，避免问题长期隐藏引发更大风险（如未发现的记账错误导致财务报告失真、违规行为累积引发监管处罚）。同时，通过分析发现性控制识别的问题根源，还能反哺预防性控制的优化（如针对重复报销问题，在预防性控制中增加 “报销记录查重” 功能），推动内控体系持续完善，形成 “识别问题 - 优化流程” 的良性循环。

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