CICS内控学习：会计处理不当或无法证明处理结果的风险暴露

CICS内控学习 2022年11月28日 10:50 395 内控网

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一、会计处理不当的风险暴露

会计处理不当的风险暴露一般不会导致资产损失，但是它会导致无法接受的会计做法。控制设计师必须知道一般公认的会计原则(GAAP)和计算机应用程序使用的会计惯例，在这两者之间可能存在冲突。

在大多数情况下，计算机应用程序主要是由系统分析师和程序员开发的，缺乏足够的用户参与。因此，如果不知道一般公认的会计原则，非会计师背景的分析师可能创建一个无法接受的会计科目，或没有留下“审计线索”无法跟踪会计处理的情况，其结果也就无法予以证实。分析师应当知道开发会计导向应用程序的人员背景。

会计处理不当或无法证明处理结果的风险暴露经常发生在计算机应用程序的处理和使用活动期间，最有可能发生在处理不当的会计活动中。在会计处理期间，根据预定的程序对数据进行分类、累计和操作。如果采用的规则是错误的，则处理结果可能是无法接受的。此外，如果会计处理没有留下相应的文档记录，则处理结果可能也无法证实，即便处理结果可能是正确的。在以下情况中，处理期间会出现无法接受的会计处理：

● 编程规则未遵循一般公认会计原则；

● 实际执行与计划执行的情况不相同。

其他无法接受的会计处理活动可能发生在会计数据使用方面。在许多组织内，处理结果通常被人工或电子过账到企业的会计系统中。在此活动期间，无法接受的会计处理事项可能由下列原因造成：

● 人工错误过账；

● 会计分类的误解；

● 数据分类错误；

● 数据日期错误。

在记录和访问活动期间，存在无法接受会计处理信息的概率（虽然不是很大，但概率仍然高）。在这些领域中出现问题的原因类型包括：

● 会计信息被编码到错误的账户；

● 会计信息被编码为错误的期间；

● 疏忽大意的访问，导致对会计信息不可接受的更改。

发送和储存活动对无法接受的会计信息的影响微乎其微。信息在此活动中受到影响的主要原因是由于设备故障。

二、无法证明处理结果的风险暴露

系统设计师面临的挑战之一是保持足够的证据，证实已发生处理情况。这可以涉及验证单笔交易的处理，诸如个体雇员的工资记录，或者处理的总数，例如支持特定发薪期间的工资支付总额。所需的证据类型因应用不同而各不相同。

处理必须从单笔交易到账户余额，从账户余额到支持单笔交易都能得到证实。例如，如果需要证实某个发薪期间的薪金支付总额，系统必须能够提供用于产生该总金额的所有工资的支付记录。另一种类型的证明是证明单笔交易被包括在账户余额中。证实处理情况更普遍的需要涉及个别交易。

在证实个别交易时，需要三种类型证据的支持。首先，输入数据必须正确地转录到计算机记录中。第二，必须适当地选择在处理交易中使用的其它信息。第三，数据的处理必须得到正确执行。

证实处理情况可包括以下类型的信息：

● 源文件；

● 主信息；

● 被更新信息前后的扫描图像记录；

● 描述处理规则的管理政策和程序；

● 证据表明数据已正确传输到其他系统；

● 证据表明所有适当账户中的数据得到正确累计。

在证实计算机处理情况方面发生的一些问题和困难包括以下几个方面：

● 中间记录丢失；

● 分割处理使得两个部分的协调困难（例如，一部分由应用系统维护，另一部分由数据库管理系统DBMS维护）；

● 在较长的时间段内处理交易的各个部分，审计线索被分割在许多天数中（例如，今天是处理订单的部分，下周是处理另一个部分的业务，6周后处理支付款项，10周后处理产品退货等。）；

● 通过不同于原始证明的方式进行查找。

无法证实处理结果的风险暴露

● 数据被修改

● 数据被篡改

● 审计线索不足

● 数据被破坏

● 处理设施无法运行

● 关键人员流失

解释：

这些威胁会造成数据完整性损失或当问题发生时无法恢复数据的情况。如果数据被有意或无意地修改或篡改，则数据的完整性将受到损害。如果审计线索不足或缺失，那么从证实的观点来看，处理结果的完整性已经受损。数据丢失，处理设施无法运行或关键人员流失可能无法证实处理结果。控制措施应确保这些漏洞不会变成真实的损失。

三、辅助知识：会计工作内容

前一段热播的电视剧《人民的名义》再次让做会计风险高的话题升温，因为这部电视剧的剧情设计有山水集团谋杀会计隐匿犯罪事实的桥段。会计人评价自己的工作最常见的几句话是，“挣着卖白菜的钱，操着卖白粉的心”、“顶得住的站不住，站得住的顶不住”、“做好了进医院，做不好进法院”。这样格言无非都是想说明会计工作的难度。

1、会计的职能

会计的职能：

反映与控制，反映与监督，反映、监督与分析、考核与评价

会计的基本职能：

会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。

会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。

会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。

来源：https://www.neikong.com/org/2370_zx_110281

2、会计从业面临的风险以及如何应对

会计从业三大风险：

第一，业务不规范造成的账务处理困难，让会计人员承担了较高的做账风险！

第二，对政策的不够了解，造成会计人员的内在风险！

第三，做假账的需求让会计人员很为难！

如何规避会计的从业风险：

1、遵纪守法，切勿以身试法、主动犯罪

2、被迫违法要留有利证据

3、该走的程序不能少，改签的名字不要替

3、出纳、会计和财务区别在哪里？

出纳、会计、财务三者从工作内容上看，是有一种递进的关系：

出纳，负责对现金和银行存款的管理，比如要记录毎一笔开支，做好现金日记账和银行日记账；负责保管相关印章、空白收据和空白支票；发放现金：包括给报销的人员、领取备用金的人员、领取工资的人员等。

会计，如果说出纳是管钱的，那么会计就是管账的，对过去的交易或事项进行确认和记录，主要负责结账和核算，具体工作为账务处理工作,即每个月进行原始凭证、记账凭证、分类账与总账到资产负债表、利润表、现金流量表等一系列的账务处理等。

财务，如果说会计是信息的记录者，那么财务就是信息的使用者，工作内容分为分析和预算，财务工作要基于会计数据进行分析，在对历史会计记录和现实信息进行分析后,对企业运营的财务数据进行预测和判断，并决策，决定干什么或不干什么.

出纳、会计、财务，三者并不是割裂的关系，很少能有人可以跨过前面两个职位，直接成为财务，能力是需要一层层累积的，很多会计都是从出纳做起，这样才能更熟悉业务流程，而财务工作也要基于会计数据进行分析，只有会计数据准确，财务的工作才有意义。工作中，很多财务管理者要从会计做起，这样才能有更好的理论基础与实操经验，更容易从报表中发现问题。

来源：https://www.neikong.com/org/2370_zx_110289

目前人工智能已经逐渐发展起来，德勤、普华永道等四大会计师事务所率先引进财务机器人，意味着全行业不久也将普遍采用机器人，未来，重复性劳动以及与外界沟通特征较少的会计人将被取代，所以如果一直停留在进行简单的数据记录、账务处理等操作型业务，那么危机将会很快到来。

财务工作涉及业务投资分析以及复杂的策略决断，这是机器人所做不到的，尤其是谈判、协商等工作，更是无法取代，且目前市场上会计低端人才饱和，但高端财务人才稀缺，尤其是了解内控体系建设的财务人员更是供不应求，想要成为行业精英挑战高薪，成为具备内部控制知识的财务人是非常好的选择。

来源：国际内部控制协会ICI中国总部健庭

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